Вопрос-ответ: "Консолидация - Внутригрупповые продажи"
ВОПРОС 1
Мне не очень понятно про нереализованную прибыль, ее смысл. Что она такое?
ОТВЕТ
Консолидированная отчетность представляет собой отчетность МК и всех ее ДК,
но представляется она как отчетность единого хозяйствующего субъекта.
А единый хоз. субъект не может продавать сам себе.
Например, МК купила запасы за 200 у третьих сторон и продала ДК запасы за 230.
Значит когда мы складываем отчетности МК + ДК, запасы = 230, но это не верно.
Т.к. внутри группы запасы могут продаваться несколько раз,
каждая компания делает наценку при продаже,
и стоимость активов необоснованно растет (т.к. компания не может, продав сама себе, завышать свои активы).
В конс. отчетности все операции должны быть представлены без внутригрупповых наценок,
то есть нужно показать в таких суммах, как они были приобретены у третьих сторон.
Это означает, что запасы с 230 нужно снизить до 200,
уменьшаем на нереализованную прибыль 30.
Нереализованная прибыль (НЕ путать с нераспределенной прибылью) -
это внутригрупповая прибыль, находящаяся в непроданных запасах.
Когда исключаете нереализованную прибыль, главное - не запутаться.
(1) Для КОФП берется НерПрибыль на конец периода (т.к. ОФП делаем на конец периода).
Как считать?
Считаем ее с запасов в ОФП на конец периода.
(2) Для КОСД берем НерПрибыль за период (т.к. ОСД делаем за период).
Как считать?
Считаем с ИЗМЕНЕНИЯ запасов (запасы к.п. - запасы н.п.).
ВОПРОС 2
Учебник, задание № 4
Почему нет в формуле НДУ за период корректировки на НерПрибыль?
ОТВЕТ
Посмотрите в Учебник, "продажи - важные вопросы".
Мы проводим НерПрибыль через НДУ, если ДК продает.
НДУ - это неконтролирующая доля именно ДК.
Если продает МК, значит МК искажает финансовый результат,
значит НДУ тут не при чем.
Если ДК продает, значит ДК искажает финансовый результат,
значит проводим через НДУ.
ВОПРОС 3
Выручка за 2014 год = 250
ОТВЕТ
которая еще раз разъясняет данный момент.
Когда Вы делаете ОФП за прошлый период,
В следующем 2014 году НерПрибыль к.п. (накопленная за 2 года) = 55*10%=5,5.
Т.к. ОСД - это всегда за период,
мы не можем использовать показатели на начало периода или на конец периода,
мы тоже делаем корректировку только за период, то есть 5,5 - 3 или (55-30)* 10%.
ВОПРОС 4
Почему взяли 55 по КОФП и умножили на 10%? По моему расчету = 45.
ОТВЕТ
а нам нужно НЕ ВСЮ ПРИБЫЛЬ, а только ту прибыль, которая находится в остатках непроданных запасов,
(поэтому ее и называют - Нереализованная прибыль).
Посмотрите иллюстрацию по продажам из учебника (где указано, как детально рассчитать, но долго, а как быстро для экзамена).
и все внутригрупповые запасы стали проданы третьим лицам,
то запасы и нераспределенная прибыль НЕ корректируются в ОФП,
у другой компании эта сумма попала в Запасы в ОФП,
и если на конец периода в остатках запасов есть непроданная величина,
то именно с нее должна находится НерПрибыль.
ВОПРОС 5
Оба варианта правильны.
Дело в том, что наценка 1/3 = 33 и 3 в периоде.
3 в периоде - не удобно для расчета на калькуляторе.
Мы округляем до сотых 33,33
Когда мы умножаем 33,33/133,33 = 0,2499 и т.д. тоже получается не круглое число.
А если применить 3 периоде, то получится ровное число 0,25
Фактически в 133,33 находится 4 раза по 33,33.
и 1/4 получается, если сократить 33,33/133,33 (числитель и знаменатель) на 33,33.
1/4 = 0,25
Также как 33,33/133,33 = 0,2499
Поэтому Вы можете делать так, как Вам удобно.
За любой из этих подходов Вы заработаете баллы.
ВОПРОС 6
Июнь 2008, № 1
Мы считали нереализованную прибыль по Гамме: 2000*25/125=400
А мы не должны умножать на временной коэф 9/12, ведь Гамма приобретена 9 месяцев назад, чтобы понять сколько за этот период у нас нереализованная прибыль (если рассматривать, что продажи были равномерно)?
ОТВЕТ
В условии задачи указано:
"Продажи компании Гамма (все в период после приобретения) $4 млн."
То есть все продажи были после приобретения Гамма, они уже за 9 мес.,
поэтому дополнительно на 9/12 НЕ умножаем.
Обратите внимание, что во всех задачах именно так -
все продажи были после приобретения компании.
Есть только 1 задача от марта, где продажи нарастали равномерно
и начались еще до приобретения компании,
но это задача марта (для марта писал русский экзаменатор),
а мартовские экзамены давно отменены.
ВОПРОС 7
ОТВЕТ
Есть 2 подхода по продажам с АсК/СП. Оба подхода засчитываются как верные с точки зрения ОСД.
Подход первый.
Важно направление продаж.
Если МК продает АсК/СП, то проводим через себестоимость.
Если АсК/СП продает МК, то проводим через доход МДУ.
Подход второй.
Не важно направление продаж.
Независимо от направления продаж ВСЕГДА проводим НерПрибыль через доход МДУ.
По моей методике - второй подход. Именно он указан в учебнике.
Он связан с тем, что в МСФО четко не указано, что делать при продажах с АсК/СП.
Такой же подход у основного маркера ДипИФР.
Вы можете делать таким подходом, который Вам удобен.
За любой вариант Вы получите баллы.
ВОПРОС 8
При расчете [6] "Продажи" на вебинаре не понятно почему 16000+8000= 24000 не применяем наценку в 25% от их себестоимости?
ОТВЕТ
16,000 и 8,000 - это внутригрупповой оборот.
Его мы никогда не исключаем в проценте, т.к. когда МК или ДК продает,мы складываем 100% показателей в отдельной отчетности МК и ДК.
Следовательно, на уровне консолидации мы исключаем тоже 100% внутригруппового оборота.
Это тоже самое, что внутригрупповую ДЗ и КЗ мы также исключаем полностью ту, которая есть на конец периода, не умножая на процент.
А далее нам нужно найти НерПрибыль, ее мы ищем с точки зрения запасов
(так как именно запасы на складе показывают, сколько еще не продано, и следовательно, сколько НерПрибыли).
Когда пишут, что "Все товары были реализованы с наценкой в 25% от их себестоимости",
имеется ввиду, что ко всем запасам, которые были проданы, была применена наценка 25% от себестоимости.
Если бы мы продали в этом году за 24,000 и всю сумма бы продали третьим лицам,
значит на остатке запасов не было,
и значит не было бы НерПРибыли.
