Вопрос-ответ: IAS 36 "Обесценение активов"

ВОПРОС 1

Когда происходит уценка актива по IAS 16, то это также связано с падением СпрС.

В то же время, это падение СпрС обусловлено причинами/признаками, которые прописаны в IAS 36.

То есть ЧТО первичнее, важнее? 

Не обесценивать актив по IAS 16 до СпрС, а всегда - в первую очередь - признавать убытки по IAS 36?

ОТВЕТ:

Первостепенна модель учета по переоцененной стоимости в соответствии с IAS 16.

В соответствии с этим стандартом переоценка ОС должна проводится с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия БС от СпрС на конец отчетного периода.

ОС, учитываемые по переоцененной стоимости, попадают под действие IAS 36 тоже. 
НО, проверка на обесценения ОС не обязательна на конец каждого отчетного года. 
Тест на обесценение ОС (в т.ч. учитываемых по переоцененной стоимости) проводится 
ТОЛЬКО ЕСЛИ ЕСТЬ признаки обесценения.

Снижение рыночной стоимости - это будет уценка в рамках IAS 16.
Но не всякое снижение рыночной стоимости приведет к обесценению по IAS 36.
Один из признаков обесценения по IAS 36 - это существенное падение рыночной стоимости, которое больше, чем могло бы ожидаться.

Например, сезонные колебания СпрС недвижимости являются примером уценки в рамках IAS 16.
Такие сезонные колебания есть, они нормальны, их можно ожидать.
Мы уцениваем ОС в рамках переоценки согласно IAS 16 и IAS 36 не применяем.

Однако если из-за политических ситуаций в какой-то стране обрушился рынок недвижимости, то необходимо провести тест на обесценение, тогда БС будет возможно уценена по СпрС за минусом расходов на продажу.

ВОПРОС 2

Допустим, у компании есть автомобиль, БС которого = 10. 

Стало известно, что подобные автомобили больше не будут производиться, рыночная цена стала падать и мы проводим тест на обесценение.

Выясняем, что СпрС = 6, расходы на продажу = 1.

Ценность использования = 10

Модель учета по переоц. стоимости.

Как быть?

ОТВЕТ

Так как модель дальнейшей оценки - по переоцененной стоимости, то по IAS 16 переоцениваем до СпрС = 6.

Далее проводим тест на обесценение.

Определяем ВС = 10 по наибольшей из:

            а) СпрС – затраты на продажу = 6 – 1 = 5;

            b) ценность использования = 10;

Сравниваем БС = 6 с ВС = 10.

Делаем вывод, что обесценения не произошло.

Итого БС на к.п. = 6.

ВОПРОС 3

Помогите, пожалуйста, разобраться с нижеприведенным вопросом.

При распределении убытка от обесценения на активы ЕГДС НОВАЯ БС Актива не должна быть ниже ЧЦР, ЦИ, ноля.

А почему в данном случае БС не должна быть ниже?

Мы же сравниваем БС с ВС и если БС больше ВС, то убыток.

ОТВЕТ

Конечно, если мы обесцениваем индивидуальный актив, то сравниваем БС и ВС и признаем по наименьшей,

значат ниже нуля новая БС быть не может.

А вот теперь давайте рассмотрим обесценение НЕ индивидуального актива,
а обесценение ЕГДС.

У нас есть БС ЕГДС (18,000) и и есть ВС итого ЕГДС (9,000)

Гудвил                                                                                                       2,000        -2,000       = 0
ОС попало в аварию                                                                                1,000        -1,000       = 0
ОС другие                                                                                                 5,000        -5,000       = 0
Оборотные активы (уже учтены по ЧЦР и под IAS 36 не попадает)  10,000            х           = 10,000
Итого                                                                                                       18,000                         ВС 9,000 (значит нужно списать 18,000 - 9,000 = 9,000)

1. Сначала списываем ОС, которое попало в аварию и восстановлению не подлежит (списать ниже "0" не можем), значит -1,000
2. Далее списываем Гудвил до "0", значит - 2,000
3. Остается писать 9,000 итого - 1,000 уже списали на ОС - 2,000 уже списали на гудвил = 6,000

И если мы все 6,000 поставим на оставшиеся 5,000, то ОС станет ниже "0" = 5,000 - 6,000 = -1,000, что нельзя.

Поэтому мы максимум можем обесценить до "0", то есть 5,000.

Поэтому ЕГДС будет оценен по 10,000 (18,000 - 8,000 а не 9,000)
Так как 1,000 нельзя списать на активы, чтобы не сделать их отрицательными.

Также списать ОС до "0" можем только в том случае, если ЧЦР = 0.
Так как списать ниже ЧЦР также нельзя.

Если же ЧЦР ОС = 500, то списать можем не до "0", а до 500.
Поэтому обесценение ОС = 5,000 - 500 = 4,500.

ВОПРОС 4

В чем суть ЕГДС? Как она выглядит в отчетности?

ОТВЕТ

В отчетности представляется не ЕГДС, а разные статьи активов, обязательств и капитала.

Но важно понимать, что в компании может быть несколько ЕГДС,
например, несколько подразделений, которые независимо от других активов приносят ДС.

Поэтому при расчете убытка от обесценения нужно взять по отдельности каждую ЕГДС,
и рассчитанную по каждой ЕГДС возмещаемую сумму.

ВОПРОС 5

С резервом под обесценение понятно, а можно подсказать где именно в офп эта статья будет находится и является ли это ошибкой указывать конрактивный счёт в офп? 

ОТВЕТ

Создан резерв под обесценение основных средств:

Дт Расходы в ОПУ - Кт Резерв под обесценение ОС = 50

ОФП
ОС уменьшатся на 50
НП уменьшится на 50

Контрактивный счет - нигде отдельно не отражается, т.к. кредитовое сальдо УМЕНЬШАЕТ АКТИВ в ОФП.