Вопрос-ответ: IAS 17 "Аренда"

ВОПРОС 1

Учебник, задача 6

Непонятно, почему так находится краткосрочная часть аванса выданного? 60/3=20. Просто равномерно разделили на 3 года? Мне кажется, должно быть все 40 на к/срочной части, т.к. в конце второго года платеж 50.

ОТВЕТ:

К/ср часть - это величина задолженности на конец периода,
которая УМЕНЬШИТСЯ в течение ближайших 12 МЕСЯЦЕВ.

Д/ср будет рассчитана как разница = Задолженность на конец периода - К/ср часть

УСЛОВИЕ ЗАДАЧИ:
Платеж в начале 1-го года = $60. Платеж в конце 1-го, 2-го, 3-го гг. = по $50.

Значит фактически 50 будет начисляться (Дт Рх в ОПУ - Кт Обяз-ва)
и уплачиваться (Дт Обяз-ва - Кт ДС).
Т.е. на сумму 50 задолженность не образуется на конец периода, т.к. начисляется и погашается.

А вот 60 оплатили и фактически это касается всех 3 лет.
Аванс сначала признается на сумму 60 (Дт ДЗ - Кт ДС).
И далее этот аванс каждый год будет закрываться на ОПУ в размере 1/3 (Дт Рх в ОПУ - Кт ДЗ/закрытие аванса).

Вот и получается, что линейным методом будет в Рх в ОПУ = 50 + 60* 1/3 или (60+50*3)/3 = 70

Значит на какую сумму будет уменьшение ДЗ?
60 - 20 = 40 в конце первого года
40 - 20 = 20 в конце второго года
20 - 20 = 0 в конце третьего года.

Поэтому 1/3 от 60 = 20 - это к/ср часть

ИТОГИ:
В ДЗ есть категория авансов выданных и в Об-вах есть категория авансов полученных.

Когда речь идет об обычной ДЗ (когда нам должны) или Обяз-вах (когда мы должны),
т.е. НЕ об авансах,
то под к/ср частью понимается уменьшение в результате погашения ДС.

Но когда речь идет об авансах, то ДС уже отданы, о них думать не нужно.
Аванс теперь должен закрываться.
Поэтому под к/ср частью понимается уменьшение в результате закрытия аванса.

ВОПРОС 2

Учебник, задача 7

По условию было сказано, что это операционная аренда, и не совсем понятно, почему улучшения по ОС, которого у нас нет на балансе, мы относим на ОС.

ОТВЕТ

Отвечаю на вопрос по поводу улучшений в актив, полученный по договору операционной аренды.

В России, насколько я помню, все улучшения делятся на отделимые и неотделимые.
И отделимые улучшения в актив, полученный по договору операционной аренды, капитализируются.

В самих МСФО про улучшения ничего не сказано.
Но сложилась практика применения на основании Концептуальных основ финансовой отчетности.
Все улучшения в актив, полученный по договору операционной аренды, капитализируются.
Это ОС на Балансе.
Почему так?
Так как компания понесла затраты на улучшения, значит они были необходимы,
чтобы арендованное ОС функционировало, значит улучшения будут приносить экономические выгоды.
Значит признаем как ОС и амортизируем в течение срока аренды.

Тем самым:

(1) Активы, приносящие эк.выгоды, находятся на Балансе;
(2) Соблюдается принцип соотнесения доходов и расходов: 
- арендные расходы будут признавать в ОПУ в течение срока аренды;
- улучшения через амортизацию будут признавать в ОПУ в течение срока аренды;
- доходы от арендованного актива также будут признаваться в ОПУ в течение срока аренды.

Если же мы улучшения сразу полностью признаем в ОПУ в момент возникновения,
будет нарушен принцип соотнесения доходов и расходов.

Улучшения тестируются на экзамене, правда на небольшое количество баллов.

ВОПРОС 3

Не понятно, как выделять долгосрочную и краткосрочную часть по финансовой аренде.

ОТВЕТ

Приведу условные примеры, которые показывают, как выделяется д/ср и к/ср часть по финансовой аренде.

Что такое к/ср часть? 
Важно понять то, что указано ниже:
Это сумма, которая итого УМЕНЬШАЕТ задолженность в течение 12 мес. после отчетной даты.

Пример - платеж в конце периода

Первый год
1000 (н.п.) + 300 (%) - 400 (платеж к.п.) = 900 
Второй год
900 (н.п.) + 270 (%) - 400 (платеж к.п.) = 770

Если мы в конце 1 года,
то итого к.п. = 900,
в т.ч. д/ср часть (т.к. осталась непогашенной через год) = 770,
значит к/ср = 900 - 170 = 130.

Смотрите, по другому 130 = сумма УМЕНЬШЕНИЯ в течение года 
= +270, которое погасилось -400 = -130.

Пример - платеж в начале периода

Первый год
1000 (н.п.) - 400 (платеж н.п.) + 180 (%) = 780 
Второй год
780 (н.п.) - 400 (платеж н.п.) + 114 (%) = 494

Если мы в конце 1 года,
то итого к.п. = 780.
В этом остатке находится начисленный % 180, который не погашен и будет погашен в начале 2 года.

На какую сумму уменьшается обязательство во 2 году?
-400 платеж в начале года, 
который погашает начисленный еще в первом году % = 180 и основную сумму долга = 400 - 180.

А % 114 увеличивает задолженность и остается непогашенным, 
а не уменьшает задолженность в краткосрочной перспективе.
Поэтому % начисленный и непогашенный при расчете к/ср части не учитывается.

Поэтому 780 состоит из к/ср части 400,
а остальное - это д/ср = 780 - 400 = 380.

ВОПРОС 4

Учебник, задача 5

Почему БС ОС в размере 11372 мы делим на 6 лет, а не на 5 лет.
Срок аренды же 5 лет, а не 6 лет.

ОТВЕТ

В условии задачи сказано:
в конце договора финансовой аренды право собственности перейдет к арендатору.
Это значит, что после 5 лет аренды ОС будет использоваться арендатором еще 1 год.
Значит берем общий СПС по условию задачи = 6 лет.

А вот если бы такого условия не было в задаче,
тогда действовало правило со стр. 97 учебника (внизу таблицы):
если нет уверенности в переходе права собственности,
период амортизации = кратчайшему из срока аренды и СПС.
И тогда мы бы выбрали кратчайший 5 лет,
так как в конце 5го года ОС пришлось бы отдать арендодателю.

ВОПРОС 5

Декабрь 2012, №4, b