Вопрос-ответ: IAS 16 "Основные средства"
ВОПРОС 1
Учебник, задание 1, пункт 8. Доход от парковки для автомобилей.
Уменьшает ли данная операция ПС строящегося ОС?
Если по аналогии с расчетом капитализации процентов по займам под строительство ОС, то доход в размере 140 должен уменьшать ПС.
ОТВЕТ
Логика у дохода от реинвестирования займа и дохода от парковки разная.
Если бы не было строительства, то не был бы взят кредит на строительство. Поэтому затраты по кредиту - это было необходимо для строительства, нужно капитализировать. Так как затраты по кредиты капитализируем, то и доходы пр кредиту признаем в уменьшении капитализированной суммы из-за принципа соотнесения доходов и расходов.
Но парковка не является необходимой для строительства (и без сдачи парковки ОС может быть построено),
на ПС ни доход, ни расход от парковки не влияет.
ОПУ по мере возникновения в сумме фактических затрат.
ВОПРОС 2
Учебник, задача 6
Я сперва сделала, как в ответах, но потом решила, что раз в условии сказано, что ПС оборудования (а не ОС) равна 21000, то стоимость ремонта нужно прибавить к сумме этого оборудования, т.е. 21000+1000? Разве я неправильно рассуждала?
ОТВЕТ
1000 будет прибавлена к стоимости ОС,
но только в момент возникновения ремонта (через 4 года).
А чтобы через 4 года отремонтированная стоимость ОС
(которая включена в стоимость оборудования 21000)
не была задвоена с ремонтом этой части ОС,
мы делим ПС ОС (21000) на 2 компонента:
(1) ремонт = 1000
(2) все остальное = 21000 - 1000
Таким образом получается, что через 4 года часть ОС, которая нуждается в ремонте,
полностью самортизируется и будет равна ноль.
И сможем капитализировать стоимость произведенного ремонта.
Мы не можем в момент первоначального признания ОС
к 21000 добавлять планируемый ремонт 1000, поскольку:
(1) этот ремонт еще не осуществлен, событие не произошло, у нас нет актива на 1000;
(2) будущие резервы под планируемые ремонты создавать запрещено (что мы изучим на IAS 37 "Резервы, УО, УА).
ВОПРОС 3
Июнь 2010, №5
Почему датой начала начисления амортизации по активу (заводу) экзаменатором считается 01.04.2009 (по условию - завод не готов к эксплуатации 31.03.2009 - даты проведения проверки завода представителями власти?
Ведь в стандарте сказано, что амортизация начинается тогда когда актив (ОС) становится доступным для использования. По условию задачи строительство завершено 28.02.2009, т.е. фактически завод может приносит экон.выгоды и надежно оценена его ПС в виде факт.затрат по строительству + проценты по кредиту. В эксплуатацию введен 31.05.2009.
ОТВЕТ
По МСФО 16:
амортизация начинается тогда когда актив (ОС) становится доступным для использования
и давайте продолжим:
в соответствии с намерениями руководства.
Казалось бы, такой маленький нюанс, а влияет.
Намерения руководства - это использовать здание по определенному назначению,
и это назначение требует проверки властями.
Поэтому ждем такой проверки,
т.к. в результате проверки может быть выяснено, что завод еще не готов,
и компании потребуются еще понести затраты, чтобы завод смог эксплуатироваться в соответствии с их намерениями.
Несмотря на то, что в официальных ответах есть ошибки,
когда проверяли данную задачу маркеры,
официальный ответ был зачтен как верный.
ВОПРОС 4
Июнь 2010, №5
Правильно, считаю что эти затраты не катализируются в ПС ОС на сумму 40$, и относятся на текущие расходы в ОПУ?
ОТВЕТ
Все верно.
Т.к. данные расходы возникли в течение временной остановки строительства, они не капитализируются, а отражаются в ОПУ.
ВОПРОС 5
Декабрь 2009, № 2, примечание 6
В задаче даётся информация о том, что компания за 0,5 года до окончания периода выставила объекты недвижимости на продажу по цене 68, затраты на продажу 3. Я выполнила до-оценку после начисления амортизации за 0,5 года и результат отнесла на РП (ОФП) и ПСД (ОСД). Мне показалось, что цена, по которой объект выставлен на продажу - это СпрС. Затем говорится, что в конце периода объект продан по цене 64.5, затраты на продажу 2.5. Я признала убыток от продажи в сумме (68-5)-(64.5-2.5)=1 в ОПУ.
ОТВЕТ
Задач в таком формате, как № 2, больше нет.
Но само Примечание 6 вполне актуально и может быть частью какой-то другой задачи,
например, задачи № 1 (где дается консолидация и дополнительно нужно исправить ошибки в отчетности МК,
и для этого даны Примечания).
Конкретно по этому примечанию нужно учитывать не только положения IAS 16,
но и IFRS 5, т.к. речь идет о том, что принято решение о продажи недвижимости.
Вот какие корректировки нужно было сделать по этому примечанию.
(1) Т.к. компания еще не начислила амортизацию, то ее нужно начислить.
Недвижимость
Земля - не амортизируется
Здание - амортизируем только с 01.10.08 по 31.03.09 (т.к. принято решение о продаже недвижимости,
актив после 31.03.09 не амортизируется, а учитывается по IFRS 5 в составе оборотных активов).
Амортизация здания = 38000 / 50 лет * 6/12 = 380
Машины, оборудование = 55000 / 5 лет = 11 000
Итого корректировки
ОФП
ОС уменьшается на 11 380
НП уменьшается на 11 380
ОСД
Амортизационный расход увеличивается на 11 380
___________________________
(2) 31.03.09 - это дата реклассификации по IFRS 5.
Переводим недвижимость из ОС в состав статьи "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи".
При этом!
До 31.03.09 - актив должен учитываться по IAS 16 "ОС" в соответствии с применяемой моделью учета.
Вам не сказано, что недвижимость переоценивается по УП.
Поэтому переоценку мы делать НЕ будем.
Мы можем лишь уценить актив,
т.к. по IFRS 5 актив переводится по наименьшей из БС и ЧЦР:
БС недвижимости к 31.03.09 = 32000 + 38000 - 9120 (Накопленная амортизация н.п.) - 380 (Амортизация за 6 мес.) = 60500
31 марта ЧЦР оценивалась = 68000 - 3000 = 65 000 (выше 60500), значит обесценения нет
01 сентября ЧЦР оценивалась = 64500 - 3000 = 61500 (выше 60500), значит опять обесценения нет
Корректировки:
ОФП
ОС уменьшаются на 60 500
Внеоборотные активы, предназначенные для продажи увеличиваются на 60 500
Вот и все по этому примечанию.
В таких примечаниях баллы ставят именно за корректировки,
т.к. отчетность до корректировок уже Вам будет дана,
а дальше Вы наносите нужные корректировки исходя из существующих Примечаний.
Итого по статье считать не нужно, за это баллы не дают.
ВОПРОС 6
Почему перенос накопленной дооценки с РП на НП не влияет на ПСД?
ОТВЕТ
Дооценка или уценка в пределах дооценки, которые отражаются через РП, влияют на ПСД.
А перенос с РП на НП не влияет на ПСД,
потому что пользователю нужно показать, что при таком переносе изменения идут внутри капитала.
Ниже - верный вариант, при котором пользователю будет видно,
что перенос НЕ влияет на итог капитала (изменения идут внутри).
ОПУ
.....
ЧП = 1000
ПСД
Переоценка ОС = 300
!!! В ПСД не показываем сделанный за год перенос на 20
Итого совокупный доход = 1000 + 300 = 1300
НП РП Итого
На начало периода
Совокупный доход за год 1000 300 1300
Перенос с РП на НП 20 (20) 0
На конец периода
А вот вариант, если мы покажем перенос в ПСД,
и тогда для пользователя не очень наглядна ситуация с переносом,
смотрите ниже. Это - НЕверный вариант.
ОПУ
.....
ЧП = 1000
ПСД
Переоценка ОС = 300
Перенос = (20)
Итого совокупный доход = 1280
НП РП Итого
На начало периода
Совокупный доход за год 1000 280 1280
Перенос с РП на НП 20 20
На конец периода
Поэтому чтобы показать пользователю,
что перенос НЕ влияет итого на капитал (изменения идут только внутри капитала),
такой перенос НЕ отражается в ПСД (значит взаимоувязкой показателей НЕ подтягивается в ОИК,
а проводится отдельной строчкой в ОИК).
Сравните еще раз ОИК - правльный и НЕправильный.
