Вопрос-ответ: IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"

ВОПРОС 1

Декабрь 2011, 2а

Почему мы не можем классифицировать ОС как внеоборотный актив, предназначенный для продажи на конец года. Да, мы знаем, что реализация будет после 30.11, в следующем о.п., но ведь это произойдет в течение одного года?

ОТВЕТ

В условии сказано:

"намерение реализовать основные средства вскоре после 30 ноября 2011 года – на эту дату все запасы «Лямбды» должны были быть реализованы, и вся задолженность перед поставщиками и работниками должна была быть урегулирована". 

Один из критериев классификации ОС по IFRS 5
в качестве внеоборотного актива, предназначенного для продажи,
это - актив готов к немедленной продажи в текущем состоянии.

Чтобы соблюсти этот пункт, актив, например, не должен требовать ремонта,
а также, он может быть продан немедленно, как только найдется покупатель,
без каких-либо условий.

Но в задаче условия установлены, актив не может быть продан немедленно, 
а только после 30 ноября 2011 года, когда запасы будут проданы и задолженность погашена.

Поэтому IFRS 5 в отчетном году не применяется.

________________

Советую Вам пробежаться по задачам из учебника по IFRS 5,
там как-раз задачи построены по экзаменам прошлых лет
и содержат все подводные камни.

IFRS 5 - очень важная тема для экзамена!

ВОПРОС 2

Рабочая тетрадь, Июнь 12, №3, b

Из чего по условию задачи мы делаем вывод, что это прекращенная деятельность? Если бы задача не была с заголовком "Прекращенная деятельность", то я бы расценила это как активы, предназначенные для продажи. Выводе делается из того, что продается "компонент предприятия"?

ОТВЕТ

Вопрос хороший, т.к. действительно из задачи четко не следует, что речь идет именно о ПрекрДеят.
Компонент предприятия может быть и просто выбывающей группой.
А может быть и ПрекрДеят, если речь идет о направлении деятельности, генерирующем деньги (сегментом).

Вот определение ПрекрДеят:

Компонент компании, который либо выбыл, либо классифицируется как предназначенный для продажи, и
1) представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения операций и является частью единого скоординированного плана выбытия или
2) является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью последующей перепродажи

Видимо экзаменатор указал в задаче этот термин "компонент компании",
подразумевая, что он представляет собой отдельный значимый вид деятельности.

Самое главное на экзамене все хорошо прописывать.
Если написать, что из условия задачи не следует, что компонент предприятия является отдельным значимым видом деятельности,
то остается рассчитывать на благоразумие маркера, который будет проверять работу.

ВОПРОС 3

Рабочая тетрадь, Июнь 12, №3, b

В условиях задачи сказано, что "Прибыль после налогообложения данного компонента предприятия за год, закончившийся 31 марта 2012 года, составила 3 млн. долларов." Не могу понять как может получиться прибыль от продажи, если с самого начала понятно, что балансовая стоимость 40 000, а вырученная сумма 31 000. Значит будет убыток от продажи. Или я неправильно где-то мыслю?

ОТВЕТ

3 млн. долл. - это не прибыль от продажи (данный компонент еще не продан, поэтому прибыль от продажи будет в след. году).
А это финансовый результат работы данного компонента за год.
Этот компонент работал, работал, и за год заработал 3 млн. долл.
Так вот эту сумму нужно отразить не развернуто в ОПУ как выручка, себестоимость и прочие статьи,
а свернуто как чистый финансовый результат от ПрекрДеят (чистый - это и значит после налогов).

ВОПРОС 4

Можно разобрать еще раз переклассификацию сравнительных данных в ОПУ при прекращенной деятельности на примерах по IFRS 5.

ОТВЕТ

Год заканчивается 31.12.2014.

01 декабря 2014 появилась прекр. деятельность.

По этой деятельности за 2014 год:
Выручка = 1000
Себестоимость = (800)
ФинР = (100)
Расходы по налогу на прибыль = (30)
Итого чистая прибыль = 70

По этой деятельности за 2013 год:
Выручка = 900
Себестоимость = (700)
ФинР = (50)
Расходы по налогу на прибыль = (50)
Итого чистая прибыль = 100

Если бы ПрекрДеят НЕ БЫЛО,
то показатели в ОПУ были бы показаны ПОСТРОЧНО так, как у меня выше.

Но так как появилась ПрекрДеят,
пользователи должны понимать, как компания работает без этой деятельности.

Поэтому IFRS 5 требует показывать показатели ОПУ
как чистый результат от ПрекрДеят (ОДНОЙ строчкой),
отдельно от продолжающейся.
И сравнительные данные представить точно также - ОДНОЙ строчкой.

Поэтому так как есть ПрекрДеят:

ОПУ за 2014 год
Продолжающаяся деятельность
.......
Прекращенная деятельность
ЧП по прекращенной деятельности = 70

ОПУ за 2013 год
Продолжающаяся деятельность
.......
Прекращенная деятельность
ЧП по прекращенной деятельности = 100

Таким образом, ОПУ будет поделен на продолжающуюся и прекращенную.
И все показатели доходов и расходов по ПрекрДеят будут показаны в отдельной категории одной строчкой.