Вопрос-ответ: IFRS 2 "Выплаты, основанные на акциях"

ВОПРОС 1

Как понять из условий задач, что именно предоставила компания работникам? - опционы на покупку акций или денежную выплату, про которую в задачах иногда напрямую ничего не сказано?

Например, ккомпания предоставила своим сотрудникам права на получение выгод от прироста стоимости акций..... Про денежные выплаты напрямую не сказано ничего и, в то же время, не сказано, что это опцион - как понять что это?

ОТВЕТ

В задачах могут указывать как опцион, так и право.
Опцио́н (лат. optio — выбор, желание, усмотрение) — договор, по которому покупатель опциона (потенциальный покупатель или потенциальный продавец базового актива — товара, ценной бумаги) получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу данного актива по заранее оговорённой цене в определённый договором момент в будущем или на протяжении определённого отрезка времени.
Поэтому под опционом подразумевают право получить заранее оговоренную сумму денег или акций по оговоренной цене в будущем.

Если предоставлены опционы на акции (права на акции), то об этом четко указано в условии.
Поэтому нужно искать "акции". Значит Капитал, НЕ переоценивается.

Если предоставлены ДС, давайте посмотрим формулировки:

Декабрь 2009, №4, d
1 октября 2006 года «Лямбда» предоставила каждому из 250 сотрудников по два права на прирост фондовой стоимости акций, по каждому из которых держателю акций причитается денежная выплата в размере 100 долларов всякий раз, когда цена акции увеличивается на 50 центов, за период с 1 октября 2006 года до даты вступления прав в силу.
 
Июнь 2015, №3, b
1 апреля 2013 года «Каппа» предоставила 50 своим руководящим сотрудникам права на получение выгод от прироста стоимости акций.
 
Июнь 2014, №2, а
1 апреля 2012 года «Дельта » предоставила 200 своим руководящим сотрудникам права на получение выгод от прироста стоимости акций.

Таким образом, экзаменатор везде использует одинаковую формулировку,
когда имеет ввиду платеж ДС:
права на ВЫГОДЫ ОТ ПРИРОСТА стоимости акций, но не права на сами акции.

Привыкнуть к его формулировкам и возможно понять какие-то новые формулировки можно,
если решать достаточное количество задач.


ВОПРОС 2

Учебник, задание 2

Мы всегда ориентируемся на оценку текучести или предполагаемое уменьшение количества сотрудников в будущем при решении таких задач, и не берем в расчет фактические данные?

ОТВЕТ

Предположим, что по условию задачи права вступают в силу 3 года.

Когда мы делаем расчет для 1го и 2го года,
мы пока НЕ ЗНАЕМ фактическое количество человек ЗА ВСЕ 3 года.
Поэтому мы НЕ можем отталкиваться от фактического количества уволившихся.

Расчет 1 - это расчет Ожидаемой стоимости итого за 3 года,
следовательно, в основе расчета - бухгалтерская оценка:
- при расчете за 1й год: БО на конец 1го года.
- при расчете за 2й год: БО на конец 2го года.
 
Обратите внимание, важно понимать! Когда делается БО, то она делается на основании факта + наших ожиданий на будущее. Вот и получается итого БО за все 3 года.
 
И далее в расчете 2 мы полученную Ожидаемую стоимость * 1/3 (в первом году), или 2/3 (во втором году),
поэтому на самом деле факт попадет (но равномерно) в наш отчетный год через 1/3 и 2/3.

А когда мы делаем расчет за ПОСЛЕДНИЙ 3 год, мы УЖЕ ЗНАЕМ факт за все 3 года, 
поэтому берем фактическое количество. 

ВОПРОС 3

Учебник, задание 2

Объясните, пожалуйста, почему мы в расчет берем оценку текучести кадров, а не фактическое увольнение сотрудников?
Я прочитала отчет на этот вопрос на сайте, но все равно не понимаю, почему нам надо в 2011 году знать фактическое количество уволившихся за все 3 года? Почему для расчета 2011 года недостаточно данных по 2011 году?

ОТВЕТ

Я посмотрела, как Вы решили задачу № 2.

Ваш расчет совокупной ожидаемой стоимости за 3 года:
5 опционов * (100 человек - 5 человек фактически уволившихся) * $1 = 475
Ваш расчет ОФП за первый год:
475 * 1/3 = 158

В чем ошибка?
(1) В том, что в первый год попадет не 5 человек фактически уволившихся, а одна треть от 5.
(2) Это получилось, так как в совокупную ожидаемую стоимость за 3 года
Вы поставили совокупную стоимость исходя из факта за один год.

Но мы сначала ищем ОЖИДАЕМУЮ стоимость за 3 ГОДА,
а потом умножаем на 1/3.

Как я приводила более наглядный пример,
если прошел 1 год и никто не уволился,
но мы точно уверены, что вообще никто из 100 человек не отработает все 3 года и уволятся во втором году,
и значит никто не получит права,
тогда мы и не признаем в первый год стоимость затрат на персонал, ведь мы знаем, что наших затрат не будет,
несмотря на то, что в первом году еще никто не уволился по факту.

Помните, что мы в течение трех лет РАВНОМЕРНО (1/3, 2/3) признаем ОЖИДАЕМЫЕ расходы на персонал.
Мы в первом году и во втором году пока не знаем, сколько итого уволится.
Поэтому все годы, кроме последнего, мы признаем на основе ПРОГНОЗОВ.
А этот прогноз уже включает факт уволившихся + будущие увольнения.
И только в последнем третьем году - отрегулируем фактом.

Эти прогнозы могут выражены в процентах (текучесть кадров),
а может быть и в количестве человек.

Поэтому, например, в другой задаче, был правильный расчет:

(200 сотрудников – 10 уже ушли – 10 еще уйдут) * 2,000 прав * $1.8 = 648,000 

И уже эту сумму 648,000 мы умножаем на 1/3.
Поэтому в 1/3 будет "сидеть" факт, но признанный равномерно.


ВОПРОС 4

Т.о. можно сделать вывод:
1. Если в задаче указано и фактическое кол-во уволившихся и ожидаемый процент, то при расчете учитываем только процент, факт в расчет не берется.
2. Если в задаче указано и фактическое кол-во уволившихся и ожидаемое кол-во, то при расчете учитываем все эти параметры.

Правильный вывод? Хотя я здесь логики не вижу, т.к. ожидаемое кол-во уволившихся можно выразить как процентом  так и числом.

ОТВЕТ

Шаг 1 - это ОЖИДАЕМОГО количество за ВСЕ годы.

(1) Если в задаче дается фактическое количество уволившихся и ожидаемое количество увольнений,
то работаем с количеством:
всего кол-во - фактическое кол-во уволившихся - ожидаемое кол-во увольнений

(1) Если в задаче НЕ дается ожидаемого количество увольнений,
то всегда дается общий % текучести кадров за все годы.
Важно понимать, что этот общий % текучестви = факт + план на будущее.
Поэтому работаем ТОЛЬКО с % текучести. 


ВОПРОС 5

В задании 2 по теме "Платежи, основанные на акциях" при расчете нужно брать:
справедливую стоимость 1 акции или справедливую стоимость опциона на 1 акцию?

ОТВЕТ

Стр. 320 учебника: по СпрС опционов
Стр. 321 учебника: Лишняя информация по рыночной цене 1 акции. Оценка по CпрС 1 опциона = 2$

Обратите внимание, опциона!!!

Вы должны понять суть: нужно признать тот подарок, который подарила компания.

Если СпрС 1 акции есть, но ее ведь не полностью дарят,
поэтому и есть цена исполнения (работник купить акции по цене ниже РынС).
Значит нужно найти бесплатную часть и признать как затраты на персонал.
Это и есть СпрС опциона.


ВОПРОС 6

Июнь 2015, №3, b, i

Хочу уточнить алгоритм расчета сотрудников при расчете ожидаемой стоимости.

За 2015 год (500 сотр-10 сотр (2014)-5сотр (2015) – 10 сотр. еще уйдет), т.е. в текущий расчет мы всегда берем факт уволившихся в предыдущем году?

ОТВЕТ

Первым шагом мы рассчитываем Совокупную !!! ожидаемую стоимость за все три года,
после чего шагом 2 умножаем на 1/3, 2/3, 3/3.
Таким образом, совокупная ожидаемая стоимость распределяется равномерно на 1 год (1/3),
на второй год (*2/3 - прошлые периоды),
на третий год (факт * 3/3 - прошлые периоды).

Поэтому когда рассчитываем Совокупную ожидаемую стоимость за все три года:
- НЕ правильно принимать в расчет только ожидания на следующе годы,
ведь факт увольнений тоже относится к совокупной стоимости за прошедшие годы;
- НЕ правильно принимать только факт, которые мы пока знаем, 
ведь за три года будет больше увольнений;
 - НУЖНО принимать в расчет факты по уже прошедшим года И
ожидания на будущее годы, чтобы в совокупности была ожидаемая стоимость за 3 года.

Чаще всего факты увольнений и ожидаемые увольнения даны в количестве человек.

Но как в Учебнике по IFRS 2 может быть дан % текучести кадров за все 3 года.
В этот процент уже включены факты + ожидания на будущее.
Ведь % - за все 3 года.


 

Учебное пособие по МСФО в схемах и алгоритмах
 
Онлайн-тестирование
 
 
Тест_клавиатура.jpg
Концептуальные основы финансовой отчетности и дисконтирование - пройти
IAS 1. Представление финансовой отчетности по МСФО - пройти
IAS 10. События после отчетной даты - пройти
IAS 38. Нематериальные активы - пройти
IAS 41. Сельское хозяйство - пройти
IFRS 8. Операционные сегменты - пройти
Онлайн-тестирование по всем темам ВКЛЮЧЕНО в стоимость всех видов подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) в нашей компании