Вопрос-ответ: IAS 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

ВОПРОС 1

У меня небольшой вопрос по влиянию ретроспективного учета на ОИК.

Я правильно поняла, что корректировка показывается в ОИК отдельной статьей?

Например, если ошибка была допущена в 2010 г. Мы ее обнаружили в 2011 г. Составляем ОИК за 2011 г.
Сальдо начальное переносим из сальдо кон. ОИК 2010 г. И показываем статью Корректировка НП на начало периода.
Или сальдо начальное 2011 г. показываем сразу скорректированное?

ОТВЕТ

Я покажу на примере для наглядности.

НП на 31.12.2010 = 1000
(в ней находится ошибка, не была начислена амортизация 100, эту ошибку обнаружили в 2011 году)
ОПУ за 2011 год = 500

Составляем КОИК за 2011 год

НП на начало периода = 1000 (берем из той отчетности, которая уже была опубликована и представлена пользователям)
Исправление ошибки прошлых лет = (100) - отражаем амортизационный расход
НП на начало периода правильное = 900
ОПУ за период = 500
НП на конец период = 1400

Если мы покажем на начало периода сразу верную сумму 900,
то она не совпадает с той отчетностью, которая была опубликована в прошлом году,
где НП на конец года было равно 1000.

Чтобы остаток на конец периода был равен остатку на начало следующего периода,
обязательно исправление ошибки показываем отдельной строчкой.

ВОПРОС 2

Рабочая тетрадь, Декабрь 2012, № 2b

На дату составления отчетности известна новая остаточная стоимость ОС 1 млн 200 тыс. Это самая точная оценка на момент составления отчетности! 

Почему вместо того, чтобы использовать это наиболее правильное значения на дату отчетности для расчета амортизации 2011 и 2010, мы берем заведомо неверные на дату составления отчетности цифры остаточной стоимости 1 млн для 2010 и 1.1. млн для 2011.
Использование цифры 1 млн для 2010 года странно вдвойне, так как известны гораздо более точные значения на дату исправления ошибок.
Ведь мы же используем новые корректные данные, к-е стали известны даже после отчетной даты!, для подготовки новой отчетности (см ранее стандарт События после отчетной даты?)!

ОТВЕТ

Это задача, в которой представлены цифры сразу на все 3 даты.
Но когда мы делаем отчетность в начале года, мы никогда не знаем и не можем знать, что будет в конце первого года, второго года и третьего года.
Поэтому мы не можем использовать будущие данные.
Мы можем воспользоваться IAS 10 "СПОД", но в этой задаче нет СПОД
(события, произошедшего после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску).

Мы покупаем ОС, признаем в отчетности.
Заводим инвентарную карту (хоть МСФО об этом не говорит, но на практике заводят, т.к. нужно место, где хранится вся информация об объекте).
И в этой инвентарной карте на дату первоначального признания фиксируем
СПС, метод амортизации и ЛС.
Далее с даты первоначально признания до окончания отчетного периода мы начисляем амортизацию,
отталкиваясь именно от первоначально установленных СПС, метод амортизации и ЛС.

В конце года, как требует IAS 16, мы пересматриваем СПС и ЛС.
Если они уже другие, то речь идет не об исправлении ошибки, а об изменении бухгалтерской оценки.
Изменение БО учитывается перспективно.
Перспективный учет значит, что мы не можем пересчитывать ранее начисленную амортизацию.
Пересмотр СПС и ЛС на конец 1 года - амортизация за 2 год.
Пересмотр СПС и ЛС на конец 2 года - амортизация за 3 год.
Перспективный учет, а не ретроспективный.

Ошибка прошлых лет исправляется ретроспективно.
Это означает, что мы представляем показатели отчетности таким образом, как если бы такой ошибки не было.

Помощник спросил: можно ли начислить износ разу за 2 года и отразить это начисление за 2 года в текущем году? Помощник не прав, т.к. амортизация за 1й год должна отражаться в 1м году, а амортизация за 2й год - во 2м году.

Тот факт, что ошибка исправляется, не может влиять на сам расчет амортизации за 1й и 2й год.