Вопрос-ответ: IAS 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"

ВОПРОС 1

Июнь 2012 №2, а

Когда мы решали задачу №1 из РТ, почему мы в первом случае использовали коэфф 0,322 (10 лет) для суммы 3 млн - единовременно, а во втором 0,341 (9,5 лет) для суммы 200 млн - ежегодно?

ОТВЕТ

Когда Вы принимаете решение, какой коэф-т применять,
нужно смотреть на дату первоначального признания резерва.

Резерв по устранению ущерба земле признается, когда все работы по земле сделаны и ОС введено в эксплуатацию, т.е. 30 сентября 2011 года.
Т.к. оплата будет по условию 30 сентября 2021 года, то есть через 10 лет,
мы применяем коэф-т дисконтирования для 10 лет = 0,322 долл.

Резерв по устранению ущерба, причиняемого процессом добычи,
мы не можем признать на дату ввода в эксплуатацию - 30 сентября 2011 года.
Поскольку добыча еще не началась.
Такой резерв должен признаваться постепенно по мере добычи.
Т.к. за отчетный период прошло 6 мес. добычи, 
то итого на конец периода 31 марта 2012 года мы признаем резерв.
Т.к. оплата будет по условию 30 сентября 2021 год, то есть через 9,5 лет,
мы применяем коэф-т дисконтирования для 9,5 лет = 0,341 долл.
_____________________

Как я говорила на вебинаре, мне ближе другой подход -
когда резерв по земле признается, как только возникло обязывающее событие,
то есть как-только мы начала "портить землю".
И так как величина затрат на восстановление зависит от того, как сильно мы эту землю "испортили",
то резерв было бы неплохо признавать на протяжении всего строительства (а не в конце строительства, как решено в задаче),
но тогда пропорционально тому, как строительство растет, а это очень бы сильно усложнило наш расчет.
Так как кусочки резерва признаются постепенно, 
то на каждый кусочек резерва нужно было начислить % исходя из того количество месяцев, сколько осталось.

Также более детальный подход требуется для резерва по ущербу, причиняемому процессом добычи.
Так как его нужно было признавать в размере 1/12 от годовой суммы каждый месяц добычи.
И опять тогда мы бы очень усложнили расчетов процентов по такому резерву, признанному частями.

Поэтому для экзамена - упрощенный подход:
итого резерв (1) признаем в конце строительства;
итого резерв (2) признаем в конце года исходя из прошедших месяцев добычи.

ВОПРОС 2

Июнь 2012 №2, а

Вопрос в отношении ежегодных выплат на восстановления после ущерба, наносимого производственным процессом.

Компания ведь выплачивает эти суммы каждый год, а не один раз как в случае восстановления ущерба, нанесенного земле строительством ОС. Тогда получается что мы каждый год будем умножать одну и ту же сумму на один и тот же коэффициент?

Предположим, сумма 200 выплачивается ежегодно, первая оплата через 9,5 лет - 30.09.21, коэфф 0,341. Тогда следующая оплата 30.09.22, следующая 30.09.23 и т.д. но каждый раз мы сдвигаемся на год вперед, значит применяем один и тот же коээффициент дисконтирования 0,341 к ежегодной сумме 200. Правильно?

ОТВЕТ

Учебник, задача 7, п. 7

ОТВЕТ

Абсолютно верно Ваше последнее утверждение.

Если речь идет о пенсионных обязательствах, то всегда применяем IAS 19.

Это обозначает, что необходимо довести до нужной величины статью ЧПО в ОФП, а не резерв,
даже если такая корректировка вызвана событием по реструктуризации.

Ведь все ЧПО по пенсионной программе данных сотрудников находятся именно по статье ЧПО в сумме $70.
Значит доводим до $80 статью ЧПО, увеличив ее на $10 в отчетном периоде за счет расходов ОПУ.

ВОПРОС 4

Учебник, задача 7, п. 7

По условию задачи неясно, почему, если работники отказались от прав по пенсионной программе, то компания планирует внести необходимую сумму в пенсионный фонд?

ОТВЕТ

ВОПРОС 5

Учебник, задание 9

Почему в ответе не создаем резерв, так как компания может избежать будущих затрат на модификацию автомобилей? Ведь по условиям задания руководство компании имеет намерения выполнить модификацию в следующем отчетном периоде.

ОТВЕТ

Да, руководство намерено сделать модификацию.
Но резерв признается только если отток выгод находится вне контроля компании
и его невозможно избежать.
Поскольку модификацию потенциально можно избежать, заплатив штраф, резерв не признается.
Просто намерение будущих затрат не влечет за собой резерва.
Например, по МСФО не создаются резервы под будущие ремонты ОС.

ВОПРОС 6

Учебник, задание 10

Не предполагала, что можно суммировать 2 вероятности и не понятно - почему резерв на 18 000.

Ведь вероятность менее 50%.

ОТВЕТ

Шаг 1. Смотрим на вероятность оттока выгод.
Если более 50% - значит резерв.
Если менее 50% - значит УО.

По условию вероятность оттока выгод 40% (придется заплатить 18000)
и вероятность оттока выгод 30% (придется заплатить 19000).
Значит на 70% (40%+30%) - отток выгод произойдет, значит резерв
(ведь может такое случиться, что суммарно будет менее 50% оттока,
значит будет не резерв, а УО).

Шаг 2. Начинаем думать об оценке резерва.
Т.к. речь идет об отдельном событии, какой наиболее вероятный результат?
40% или 30%?
40%, значит резерв признается в сумме 18000.

ВОПРОС 7

Декабрь 2009, №5а

ОТВЕТ

При формировании резерва нужно учесть денежные потоки в следующих случаях: 

(1) Какие будут убытки, если расторгнуть контракт?
(2) Какие будут убытки, если контракт будет продолжать действовать (это и есть затраты на исполнение)?

При этм под затратами на исполнение подразумеваются чистые денежные оттоки,
которые компания будет получать в результате того, что она не откажется от контракта.
Поэтому мы должны оценить будущие нетто-деньги.
Если компани считает, что сможет сдать в субаренду, доход от субаренды принять во внимание.
Если компани считает, что не сможет сдать в субаренду, то тогда не включать в расчет эти доходы.

По аналогии мы рассчитываем, например, для обесценения активов возмещаемую сумму
как ДисС всех чистых будущих поступлений, которые будут генерированы активом в течение оставшегося СПС:
притоки минус оттоки.

Поэтому доход от субаренды должен приниматься во внимание.