Вопрос-ответ: IAS 12 "Налоги на прибыль"
ВОПРОС 1
Учебник, задание № 6.
Не понятно решение задачи.
Условие: Дебиторская задолженность в ОФП – $1,800 (сформирована с учетом резерва под обесценение – $200). Представьте расчет отложенных налогов (ставка налога на прибыль – 20%).
ОТВЕТ
В МСФО обесценение ДЗ в размере 200 признано в текущем году (по МСФО кредитный убыток формируется по проф. суждению с момента первоначального признания ФА).
В задании не сказано, что в НУ обесценение ДЗ также признано в текущем году (просто по проф. суждению списать ДЗ в уменьшение налогооблагаемой прибыли не получится).
Обычно, да.
Или когда дебитор признан банкротом (следовательно, есть документы, на основании которых происходит списание), или когда срок исковой давности ДЗ истек.
Если бы предполагалось, что списание ДЗ никогда не приведет к налоговым последствиям,
то об этом бы сказали, и тогда временной разницы не было, и отложенного налога на было.
А по умолчанию - временная разница существует.
Поэтому на сумму 200 обесценения ДЗ нужно начислить отложенный налог.
Вы должны помнить:
1) Если есть доход в прибыли до налогов,
значит должен быть расход по налогу на прибыль (текущий или отложенный).
2) Если есть расход в прибыли до налогов,
значит должен быть доход по налогу на прибыль (текущий или отложенный).
Правила 1 и 2 не действуют, если появляется постоянная разница
(то есть этот доход/расход никогда не повлияет на налогообложение).
_______________________________________
ОПУ для понимания - НЕ правильно
Обесценение ДЗ = (200)
Итого прибыль до налогов = (200)
Расход по налогу на прибыль:
текущий налог = 0,
отложенный налог = 0
Итого прибыль после налогов = (200)
_______________________________________
ОПУ для понимания - ПРАВИЛЬНО
Итого прибыль до налогов = (200)
Расход по налогу на прибыль:
текущий налог = 0,
отложенный налог (ОНА) = +200*20% = 40
Итого прибыль после налогов = (200 *80%) или (200) + 40 = (160)
ВОПРОС 2
Учебник, задание № 6.
Скажите, как следует рассуждать о том, что ДЗ сформирована с учетом резерва под обесценение?
В МСФО такой резерв разве создается?
ОТВЕТ
По МСФО проверяются на обесценение все активы.
Классическая ДЗ - это ФИ,а точнее ФА, учитываемый по АмС.
А учет по АмС предполагает признание кредитных убытков.
Если ДЗ сформирована с учетом резерва, значит уменьшена на этот Резерв.
ВОПРОС 3
Можно ли в графу "БС" поставить резерв под обесценение дебиторской задолженности, а не сумму дебиторской задолженности?
ОТВЕТ
Отложенные налоги начисляются с активов и обязательств.
Это значит, что Вы не можете ставить в графу "БС" - резерв под обесценение 200,
т.к. такого актива и такого обязательства нет.
Есть ДЗ, которая формируется за минусом обесценения, именно ее нужно ставить в графу "БС".
ВОПРОС 4
Скажите пожалуйста, как понять следующее выражение: "не будет иметь никаких налоговых последствий" встречающееся в алгоритме расчета, в учебнике ?
Можно ли считать что это - одно и то же же что и выражение "...не повлияли на прибыль до налогов..." из иллюстраций концепции отложенных налогов на прибыль.
ОТВЕТ
В иллюстрациях концепции отложенных налогов действительно встречается фраза: "...не повлияли на прибыль до налогов..."
Но речь идет об ОПУ по МСФО, о строчке "прибыль до налогов".
А когда говорят "не будет иметь никаких налоговых последствий",
речь идет именно о налоговом учете по налогу на прибыль,
на основании которого начисляются текущие налоги на прибыль.
по законодательству штрафы никогда не приведут к налоговым последствиям,
то есть при расчете текущего налога штрафы никогда не уменьшат налогооблагаемую прибыль,
то речь идет о том, что в МСФО они признаны как расходы сейчас, а в НУ они не будет признаны как расходы ни сейчас, ни потом.
Значит по штрафам временной разницы быть не дожно,
поэтому при заполнении таблицы мы указываем одинаковые суммы в графе БС и НБ, и тогда ВР=0.
ВОПРОС 5
Не уверена что правильно понимаю, вот мы пишем:
1.Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.
1.1. расходы по текущему налогу
1.2. расходы по отложенному налогу
Здесь 1.1. это - сумма налога в декларации, т.е. которую компания выплатит,
а 1 это - начисленный налог на прибыль, то есть "бухгалтерскую/учетную прибыль",
тогда 1.2. мы вычисляем арифметически как балансирующую сумму.
Правильно или не совсем так?
ОТВЕТ
1 - это простое сложение 1.1 + 1.2.
ВОПРОС 6
ОТВЕТ
Поэтому мы никогда не отталкиваемся от расходов в ОПУ,
а отталкиваемся от балансовой стоимости в ОФП.
Когда мы заполняем таблицу, мы всегда заполняем графы - БС и НБ, чтобы получить временную разницу.
Отложенные налоги по МСФО всегда считаются именно с Баланса,
мы это обсуждали, т.к. с Баланса можно рассчитать больше ВР, чем в ОПУ.
В иллюстрации 2 указано в таблице по расчету ВР
указано "Расходы на разработки" - это всего лишь один из видов НМА,
который капитализируется при выполнении критериев признания.
Если на экзамене Вы будете считать с точки зрения доходов и расходов в ОПУ,
баллы Вы не заработаете.
ВОПРОС 7
По какому правилу (критерию) в МСФО признаются доходы, формирующие налогооблагаемую базу по текущему налогу на прибыль? Понимаю, что этот вопрос не тестируется, но в примерах из учебника упоминается как кассовый метод, так и метод начисления. Это несколько сбивает с толку при определении отложенных налогов.
ОТВЕТ
(за исключением отчета о движении денежных средств),
и не важно:
Учет по МСФО - отдельно.
В учебнике упоминается кассовый метод признания доходов/расходов именно в налоговом учете, чтобы протестировать понимание, что отложенные налоги начисляются, если есть временная разница (ВР),
(ведь именно в этом случае ВР существует: в МСФО - метод начисления, а в НУ - кассовый метод).
Как именно учитываются доходы и расходы в НУ - не тестируется,
т.к. в каждой стране свой налоговый учет,
а мы изучаем порядок составления отчетности по МСФО.
ВОПРОС 8
Декабрь 2009, 5 б, пункт 4
Что значит фраза "ФО не было классифицировано как оцениваемое через прибыль/убыток"?
Это что значит через ПСД оценивать?
ОТВЕТ
Оцениваемое через прибыль или убыток - подразумеваеятся
"переоцениваемое".
То есть у нас 2 категории ФО:
- переоцениваемые до СпрС через ОПУ (за исключением кредитного риска, который признается в ПСД)
- учитываемые по АмС.
ФО в данной задаче НЕ переоценивается через ОПУ,
значит учитывается по АмС.
Возможно такая неточность возникла из-за перевода.
А возможно действительно некорректная формулировка.
А что делать? Ничего. Работать с тем, что есть.
ВОПРОС 9
Подскажите, пож-та, почему по отложенным налогам в задаче, к-ю, мы решали на лекции, по ФО возникает ОНА, в по задаче из домашнего задания в рабочей тетради, в аналогичном случае по ФО возникает ОНО?
ОТВЕТ
Вот решение из РТ той задачи, которую мы решали на вебинаре:
ФО = (10,780)
НБ = (10,000)
ВР = -10,780-(10,000) = (780) - приводит к ОНА
-780 состоит:
+200 (первоначальный расходы по сделке, которые по МСФО признаются через эффективную ставку в течение всего кредита, а по НУ сразу при возникновении в текущем году);
-980 (%, которые по МСФО признаются через эффективную ставку в течение всего кредита, а в НУ в конце погашения кредита).
Таким образом, в домашнем задании % не было, а были только первоначальные затраты по сделке,
которые привели к ОНО (также как +200 приводит к ОНО в задаче, которую мы решали на вебинаре).
БС = (19,000)
НБ = (20,000)
ВР = -19,000-(20,000) = +1,000 - приводит к ОНО
Как не запутаться - ОНО или ОНА.
(1) Не забывать ставить скобки в БС и НБ, если речь идет об обязательствах
(2) если в НУ расходы признаются сейчас, то налога на прибыль меньше (ведь это налогооблагаемый расход, который уменьшает налогооблагаемую базу),
значит нам нужно убрать тот текущий налог, который был признан, ведь эта сумма не повлияла на прибыль до налогов.
Прибыль до налогов = 0, т.к. первоначальные затраты были отнесены не в ОПУ, а уменьшили ФО
Расходы по налогу на прибыль = 0
В т.ч. текущий = 1000 * 25% = 250 - т.к. в НУ расходы сразу признаются при возникновении в текущем году
В т.ч. отложенный = -250, ОНО
Прибыль после налогов = 0
ВОПРОС 10
Не удается "уложить" в голове влияние НВР и ВВР на налогооблагаемые суммы в будущем.
Я разобралась с принципом, таблицей и проводками, но не понятно вот что.
Если взять, например, расходы по разработке (НМА), которые для целей н/о принимаются сразу же и не капитализируются.
Они создают НВР и ОНО и по сути эти разницы должны приводить к увеличению налогооблагаемых сумм будущих периодов.
А в действительности эти суммы уже оказали влияние на н/о прибыль в текущем периоде
и уже никак не увеличат налогооблагаемые суммы в будущем.
Как это соотнести с определением?
ОТВЕТ
По сути ВР влияют на налогообложение, т.к. в результате компания получает прибыль в НУ больше или меньше по сравнению с прибылью по МСФО.
Вы верно написали, что не всегда ОНО реально перейдет в текущий налог,
но начисляется из-за принципа начисления.
Вам на занятиях показывал преподаватель:
В ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ, когда расходы на разработку 1000 были капитализированы:
|
Прибыль до налогообложения |
0 |
|
Расходы по текущему налогу Расходы по отложенному налогу |
+ 200 - 200 ОНО |
|
|
|
Если ОНО в текущем году не признавать, то прибыль до налогов = 0,
а прибыль после налогов + 200 (ведь расходы уменьшили налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль).
Это не правильно.
Механизм признания ОНО в первом году позволит в ОПУ по МСФО в дальнейшем
признать влияние на налоги на прибыль в том же периоде, в котором ВР будет влиять на ОПУ.
_ _ _
В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ произойдет перенос расходов на разработку в ОПУ по мере амортизации:
|
Прибыль до налогообложения |
-1000 |
|
Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.: Расходы по текущему налогу Расходы по отложенному налогу |
+200 0 +200 Списание ОНО |
|
Прибыль после налогообложения |
- 800 |
Давайте порассуждаем в на тему:
по сути ВР влияют на налогообложение, т.к. в результате компания получает прибыль в НУ больше или меньше по сравнению с прибылью по МСФО.
Допустим, Расходы по разработке в сумме 1,000 были приняты в целях НУ в расходы,
а по МСФО капитализированы в НМА. Пусть СПИ НМА = 2 года, ставка налога = 20%.
Тогда:
Начисленная амортизация 1,000/2 = 500 будет признана в МСФО в качестве расходов в ОПУ по МСФО.
Общая прибыль до налогообложения по МСФО уменьшиться на 500.
А в НУ 500 не будут уменьшать прибыль, т.к. уменьшили ее в прошлом году.
Т.о., в НУ расходов меньше.
Значит прибыль больше,
и налог на прибыль будет больше.
Вывод: за счет того что общая налогооблагаемая прибыль НЕ будет уменьшена,
ВР в сумме 500 во 2-й год влияет на прибыль в НУ по сравнению с МСФО.
Поэтому, ВР налогооблагаемая.
ВОПРОС 11
Если балансовая стоимость не влияет на налог на прибыль, то НБ = БС.
Если рассчитать НБ по всем операциям таким образом,
то она не сойдется с Декларацией по налогу на прибыль на сумму постоянных разниц. Разве нет?
ОТВЕТ
НБ – это стоимость актива / обязательства для расчета отложенных налогов по МСФО,
которые в БУДУЩЕМ будут влиять на текущее налогообложение,
а НЕ налогооблагаемая база для декларации по текущему налогу на прибыль.
НБ нужна для определения Временных Разниц по МСФО,
приводящих к отложенным налоговым активам или обязательствам по МСФО.
Вы верно пишите, что НБ = БС в случае постоянных разниц, но какой БС?
По МСФО!
А ведь критерии признания / правила первоначальной оценки / последующая оценка / влияние на отчетность
по МСФО и РСБУ отличаются.
Поэтому НЕ нужно пытаться сравнивать постоянные разницы и временные разницы
по МСФО и РСБУ, т.к. сама БС активов и обязательств по МСФО и РСБУ отличается.
Единственное, что Вы должны помнить,
что расходы по налогу на прибыль состоят из 2 компонентов:
(1) Текущий налог - он берется из декларации
(2) Отложенный налог - он рассчитывается по МСФО.
Поэтому, НБ и текущий налог на прибыль напрямую НЕ связаны, и к декларации по налогу на прибыль НБ не имеет отношения.
НО, Вы правы в том, что при наличии постоянных разниц
Прибыли до налогообложения * ставку налогу на прибыль
НЕ равны Расходы по налогу: текущему и отложенному.
Допустим, Ставка налога = 25%
Прибыль до налогов по МСФО = 400
(в т.ч. налогооблагаемая прибыль 1,000 и не принимаемый в целях НУ расход (600)).
600 - постоянная разница.
Поскольку ни отложенный налог, ни текущий налог на сумму постоянных разниц не возникает, то
соответствие Расходов по налогу Прибыли до налогообложения не будет соблюдаться.
Прибыль до налогообложения = 400
Расходы по налогу на прибыль = текущий + отложенный = (250) + 0 = (250)
в том числе:
- ТЕКУЩИЙ НАЛОГ = 1000 * 25% = (250)
- ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ = 0
Тогда у пользователей появятся вопросы, на которые они смогут получить ответы,
изучив сверку отложенных налогов, которая раскрывается в примечаниях.
В сверке обязательно будет показана постоянная разница 600,
которая не приводит ни к каким налоговым последствиям.
ВОПРОС 12
Мне не понятен показатель НБ, он связан с текущим налогом на прибыль (т.е. декларацией) или нет?
ОТВЕТ
НБ – это стоимость актива / обязательства для расчета отложенных налогов по МСФО,
а НЕ налогооблагаемая база для декларации по налогу на прибыль.
Поэтому, НБ с текущим налогом на прибыль напрямую не связан и к декларации по налогу на прибыль не имеет отношения.
Чаще всего, НБ в БУДУЩЕМ БУДЕТ влиять на текущие налоги на прибыль, и, следовательно, на декларацию.
Но это будущее может возникнуть очень не скоро.
Что такое НБ (налоговая стоимость)? Стандарт дает такое определение:
«Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету
из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива.
Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению,
налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.»
и
«Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы,
которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства.»
То есть, как Вы правильно заметили в начале вопроса, НБ нужна для определения Временных Разниц,
приводящих к отложенным налоговым активам или обязательствам по МСФО.
«показатель НБ не равен НБ в декларации по налогу на прибыль, а необходим для расчета разницы» - ВЕРНО!!!
Перейдем к Вашим примерам: к Заданию 7 из учебника и вопросу 19 в тестах.
Опять Вы правы, условия этих вопросов идентичны. Достаточно рассмотреть один их них.
Задание 7.
БС акций на конец года составит 10,000 + 1,000 (переоценка до СпрС) = 11,000.
НБ акций будет равна 10,000, так как:
(1) в этой части стоимости нет налоговых последствий;
(2) но при продаже себестоимость акций будет списана на налогооблагаемые расходы.
Поэтому и возникает ВР на сумму переоценки,
ведь ВР = будущая потенциальная прибыль от продажи,
которая сегодня не обложена ТЕКУЩИМ налогом,
но в БУДУЩЕМ будет влиять на текущий налог при продаже инвестиций.
ВР = 11,000 – 10,000 = 1,000 à ОНО, т.к. положительная.
То есть, в НУ прибыль меньше в текущем периоде.
В будущем периоде прибыль в НУ будет больше,
Значит налог на прибыль будет больше, поэтому ОНО = 1,000 * ставку налога.
Вы правильно рассуждаете:
«далее каждый год, в строке НБ=перв.стоимость ФА» – верно, до момента продажи или погашения;
«в ПСД уже разница между (к.п.и н.п)*ставка налога» - верно, по той же статье, что и переоценка;
«в ОФП ОНО=к.п*ставка налога» - верно, + сама переоценка ФА до СпрС.
ВОПРОС 13
Все-таки все непонимание из-за НБ) вот иллюстрация 2 (стр.54 учебника). Там в НУ расходы сразу принимаются, а в БУ в следующем периоде. При этом НБ=0.
Почему "0"? Я понимаю, что алгоритм чисто математический, т.е. мы поставили БС = 1000 и потом поставили ВР = 1000, соотв.НБ=БС-ВР., но не понимаю "из практики" почему НБ=0
ОТВЕТ
НБ = 0, потому что в НУ расходы на разработки УЖЕ ВКЛЮЧЕНЫ в налогооблагаемую базу.
Согласитесь, что в будущем еще раз расходы на разработки принять в НУ нельзя.
Поэтому во ВР возникает = 1,000 - 0 = 1,000
(ведь в МСФО суммы затрат будут признаны в будущем при амортизации,
а в НУ включены в налогообложение сейчас).
ВОПРОС 14
Вопрос по задаче из РТ Декабрь 2013. (3) ТАМ формируется и признается ОНА.
Расходы по налогу на прибыль, в т.ч.: (50)+20=(30)
текущий налог: (50)
отложенный налог (ОНА) 20
Почему в ОФП КЗ по текущ. налогу увеличивается на 50?
Я бы увеличила на 30.
Помогите, пожалуйста, где-то я ошибаюсь в очень важном, но не могу понять где.
ОТВЕТ
Текущий налог = Расчету по декларации = КЗ по текущему налогу, который нужно заплатить государству
Но отложенный налог влияет на текущий только в БУДУЩЕМ = отдельная статья "ОНО"/"ОНА"
(которую нельзя смешивать со статьей "КЗ по текущему налогу")
Поэтому итого расходы по налогу на прибыль = Текущий налог + Отложенный налог
= НЕ могут быть равны итого КЗ по текущему налогу.
Каждый компонент расходов по налогу на прибыль
влияет на свою задолженность.
Полученный аванс 200 в текущем периоде привел к увеличению ТЕКУЩЕГО налога,
т.к. в НУ полученные ДС – являются объектом налогообложения.
Поэтому, 200 * 25% = + 50 = расходы по текущему налогу, которые вошли в расчет ДЕКЛАРАЦИИ,
и только на эту сумму нужно увеличить текущую задолженность -
поэтому КЗ увеличивается на 50.
ОНА в ОФП будет показан по своей строке ОНА или свернуто путем уменьшения ОНО.
ВОПРОС 15
На постоянные разницы проводок вообще никаких не делаем по МСФО?
Допустим, прибыль до налогообложения = 400, в т.ч.:
+1000 облагается в текущем периоде текущим налогом на прибыль и
-600 убыток от обесценения гудвила, который никогда не будет влиять на налогообложение.
Мы бы начислили РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ в какой сумме?
Прибыль до налогообложения 400
Расходы по налогу ?
в том числе:
- ТЕКУЩИЙ НАЛОГ = 1000 * 25% = (250)
- ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ = 0
Таким образом не будут расходы по налогу равны 400 умножить на 25 процентов?
ОТВЕТ
Если все разницы временные, то равенство должно соблюдаться:
Прибыль до налогов = 400
Расходы по налогу на прибыль = 400 * 25%,
в т.ч. часть налога будет текущим, часть - отложенным.
Однако если есть помимо временных и постоянные разницы,
то ни отложенный налог, ни текущий налог на сумму постоянных разниц не возникает.
Следовательно, равенство не будет соблюдаться.
Прибыль до налогообложения = 400
Расходы по налогу на прибыль = текущий + отложенный = (250) + 0 = (250)
в том числе:
- ТЕКУЩИЙ НАЛОГ = 1000 * 25% = (250)
- ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ = 0
Тогда у пользователей появятся вопросы, на которые они смогут получиться ответы,
изучив сверку отложенный налогов, которая раскрывается в примечаниях.
В сверке обязательно будет показана постоянная разница 600,
которая не приводит ни к каким налоговым последствиям.
_ _ _
Резюме: по МСФО проводка на постоянную разницу не возникает,
т.к. ни текущий, ни отложенный налог не возникает.
ОДНАКО при наличии постоянных расзниц расчет отложенных налогов можно сделать 2 способами
1) В расчет отложенных налогов вообще не включать постоянные разницы - ТАК ПОСТУПАЕТ ЭКЗАМЕНАТОР
2) В расчет отложенных налогов включить постоянные разницы со ставкой налога 0% - ЭТО ПРЕДУСМОТРЕНО МСФО 12 как альтернативный вариант, но экзаменатор этот вариант не применяет, поэтому Вам применять советуем первый основной вариант.
Из IAS 12:
|
Балансовая стоимость дивидендов к получению от дочернего предприятия составляет 100. Дивиденды не облагаются налогом. По существу, вся балансовая стоимость актива подлежит вычету из экономических выгод. Следовательно, налоговая база дивидендов составляет 100.(а) |
(а) В соответствии с данным методом анализа налогооблагаемые временные разницы не возникают. При использовании альтернативного метода анализа начисленные дивиденды к получению имеют нулевую налоговую базу, а к возникающим налогооблагаемым временным разницам в размере 100 применяется нулевая ставка налога. В соответствии как с первым, так и со вторым методом анализа отложенное налоговое обязательство не возникает.
ВОПРОС 16
Я долго не мог для себя понять какая (положительная или отрицательная) ВР и какой отложенный налог возникают.
Придумал для себя вот такую схему рассуждений:
1) Ставим в колонку БС активы с "+", обязательство с "-".
2) Определяем, есть ли ВР по каждому активу и обязательству. Если есть - следующие шаги.
3.1.) Если актив (обязательство) ещё не повлияли на ОСД
- если в будущем признаем доход - ВВР - ОНА
- если в будущем признаем расход - НВР - ОНО
3.2.) Если актив (обязательство) уже повлияли на ОСД
- если уже признали доход - ОНО (НВР)
- если уже признали расход - ОНА (ВВР)
В колонку "ВР"
НВР заносится с плюсом, ВВР - с минусом.
4) Зная 2 колонки (БС и ВР), определяем НБ как разницу: БС - ВР
Если же рассматривать год закрытия отложенного налога, то получается, что
БС, НБ и ВР = 0, значит ранее признанный отложенный налог списывается:
Списывается ОНО на доходы в ОСД
Списывается ОНА на расходы в ОСД
Если всё правильно, может быть предложить пользоваться таким подходом уважаемым коллегам?
ОТВЕТ
Ваш алгоритм можно применять для целей расчета отложенный налогов на экзамене.
Будем рады, если коллегам поможет данный алгоритм. Спасибо большое!
